ДДС в строителството: данъчно събитие, аванси и актове

В строителството работата, документът и плащането рядко съвпадат по дата. Етапът приключва в края на месеца, актът се подписва седмица по-късно, а парите идват след още тридесет дни. Законът за данък върху добавената стойност (ЗДДС) избира една от тези дати и тя невинаги е онази, която фирмата очаква.

По-долу са правилата, които засягат всяка строителна фирма. Сверили сме ги с редакцията на ЗДДС след измененията от ДВ, бр. 115 от 2025 г. Статията не е данъчен съвет: за конкретен договор решава счетоводителят ви.

Кога възниква данъчното събитие

Общото правило е в чл. 25, ал. 2 ЗДДС: при услуга данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена. На същата дата данъкът става изискуем и регистрираното лице е длъжно да го начисли (чл. 25, ал. 6).

Строителните договори обикновено се изпълняват на части и за тях важи чл. 25, ал. 4. Алинеята съдържа две различни правила.

Първото изречение е за доставки с периодично или непрекъснато изпълнение, например месечна поддръжка или наем на техника. Там всеки период, за който е уговорено плащане, е отделна доставка, а събитието възниква на датата, на която плащането е станало дължимо.

Второто изречение е за поетапното изпълнение. Когато в договора са уговорени етапи, завършването на всеки от тях се смята за отделна доставка, а данъчното събитие за нея възниква на датата, на която етапът е изпълнен. Падежът на плащането не участва в това правило. Строителна фирма, която чака парите на възложителя, за да начисли данъка, прилага първото изречение към договор, за който важи второто.

Къде е мястото на акта

ЗДДС не споменава акт обр. 19 или протокол за приемане. Говори за „датата на изпълнението на съответния етап“. Двустранно подписаният акт е документът, с който страните удостоверяват, че етапът е изпълнен и приет, заедно с количествата и стойността. Затова на практика от него се чете и датата на данъчното събитие, и данъчната основа за фактурата.

Затова срокът за фактурата тече от данъчното събитие, а не от деня, в който счетоводството е получило акта. По същата причина уговорката в договора кое е етап и кога се смята за завършен тежи повече, отколкото изглежда при подписването. Ако в договора няма етапи, остава общото правило на ал. 2: датата, на която услугата е извършена.

Какво съдържа самият акт обр. 19 и как се попълва, сме описали отделно.

Аванс: данъкът идва с плащането

Чл. 25, ал. 7 ЗДДС урежда плащането, което идва преди данъчното събитие. Когато се извърши авансово плащане по доставка, цялостно или частично, данъкът става изискуем при получаването му, за размера на плащането. Законът приема, че данъкът е включен в платената сума.

Пример при стандартната ставка от 20 на сто (чл. 66, ал. 1). Възложителят превежда 24 000 € аванс. В тази сума данъчната основа е 20 000 €, а данъкът е 4 000 €. Изпълнителят издава фактура за аванса не по-късно от 5 дни от датата, на която е получил парите (чл. 113, ал. 1 и 4).

Когато после се завърши етап, данъкът върху платеното авансово вече е начислен. Ако актът е за 50 000 € без ДДС и по договора от аванса се приспадат 10 000 €, фактурата за етапа е за основа 40 000 € и данък 8 000 €. Когато авансите покриват цялата стойност на доставката и за тях вече има издадени фактури, при настъпване на данъчното събитие нова фактура може да не се издава (чл. 79, ал. 8 от Правилника за прилагане на ЗДДС).

Как се смята самото приспадане по процент и по фиксирана сума, показваме в статията за авансите по договор за строителство.

Срок за фактурата

Чл. 113, ал. 4 ЗДДС дава един срок за двата случая: фактурата се издава не по-късно от 5 дни от датата на данъчното събитие, а при авансово плащане не по-късно от 5 дни от получаването му.

За няколко доставки, по които данъкът става изискуем в един и същ данъчен период, може да се издаде сборна фактура. Тя се издава най-късно в последния ден на месеца, през който данъкът е станал изискуем (чл. 113, ал. 13).

Кредитно известие, когато основата се промени

Количествата в акт понякога се коригират след фактурата: измерването показва по-малко, част от работата се отхвърля или възложителят получава отстъпка. Чл. 115, ал. 1 ЗДДС задължава доставчика да издаде известие към фактурата при изменение на данъчната основа или при разваляне на доставката. При намаление известието е кредитно, при увеличение е дебитно (ал. 3).

Срокът е 5 дни от обстоятелството, което е наложило промяната. За фактура, издадена за аванс, петте дни текат от датата, на която авансът е върнат, прихванат или уреден по друг възмезден начин, и известието е за същата сума (ал. 2).

Известието носи номера и датата на фактурата, към която е издадено, и основанието за издаването му (ал. 4).

Място на изпълнение: където е имотът

При услуга, свързана с недвижим имот, мястото на изпълнение е мястото, където се намира имотът (чл. 21, ал. 4, т. 1 ЗДДС). Буква „б“ от същата точка изрично включва услугите по подготовка и координация на строителните работи, като архитектурни, инженерни и надзорни.

За обект в България това значи български ДДС, независимо къде е седалището на възложителя. За обект в друга държава мястото на изпълнение е извън страната и български данък не се начислява (чл. 86, ал. 3). Как се облага услугата там, решава правото на съответната държава и тук не го разглеждаме.

Обратно начисляване: в България няма общ режим за строителството

Българският закон не съдържа правило, по което подизпълнителят фактурира без ДДС, а данъка начислява главният изпълнител. Между две български фирми важи чл. 82, ал. 1 ЗДДС: данъкът е изискуем от доставчика. Подизпълнителят начислява 20 на сто в своята фактура, а главният изпълнител ползва данъчен кредит по общия ред.

Получателят начислява данъка в случаи, които са изброени в закона. Два от тях засягат строителните фирми.

Първият е услуга от чуждестранен доставчик. Когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено в страната, а доставката е с място на изпълнение в България и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя, ако той е данъчно задължено лице (чл. 82, ал. 2, т. 3). Изключение е доставчик, който прилага в страната режима за малки предприятия в Европейския съюз. Чужда фирма, която работи като подизпълнител на обект в България, попада тук заради правилото за недвижимия имот. Регистрираният получател начислява данъка с протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1.

Вторият е приложение № 2 към ЗДДС. По чл. 163а, ал. 2 данъкът за доставките от това приложение е изискуем от получателя, когато той е регистрирано лице. Част първа изброява отпадъците, сред които строителните отпадъци и отпадъците от черни и цветни метали, както и услугите по тяхната обработка или преработка. Фирма, която продава скрап от арматура или предава строителни отпадъци, трябва да го има предвид. Самите строително-монтажни работи не са в приложението.

Дневници и справка-декларация

Данъчният период е календарният месец (чл. 87, ал. 2 ЗДДС). Регистрираните лица водят дневник за продажбите и дневник за покупките (чл. 124, ал. 1). Издадените документи се отразяват в дневника за продажбите за периода, през който са издадени (чл. 124, ал. 2). Получените фактури могат да влязат в дневника за покупките най-късно до дванадесетия период след издаването им (ал. 4), а получените кредитни известия се отразяват в периода, през който са издадени (ал. 5).

За всеки период се подава справка-декларация, съставена от двата дневника, заедно със самите дневници (чл. 125, ал. 1 и 3). Срокът е до 14-о число включително на следващия месец, подаването е по електронен път (ал. 5 и 7). Декларация се подава и за месец без нито една доставка (ал. 4).

Какво от това прави Construction Team

Данъчното третиране на договора остава решение на счетоводителя. В Construction Team документите, които следват от него, излизат от едно място и стигат до дневниците без преписване.

Аванси. По договора се издава авансова фактура, а при фактура от акт системата предлага сумата за приспадане и показва остатъка от аванса. Подробностите са на страницата за авансовите плащания.

Кредитни известия. От всяка издадена фактура в менюто „Издай документ“ има действие „Издай кредитно известие“. Известието може да е частично: към фактура с позиции избирате позициите и количествата, а към авансова фактура въвеждате сума без ДДС. При авансовата фактура системата показва „Незакрит аванс“ и не приема известие над него. Има и ограничение: към фактура, която приспада аванс по договора, кредитно известие още не се издава.

ДДС дневници. На страницата „ДДС месец“ избирате месец и година и сваляте файловете за НАП: PRODAGBI.TXT, POKUPKI.TXT, DEKLAR.TXT и VIES.TXT, когато за периода има какво да се декларира във VIES. Файловете са във формата по приложение № 12 и приложение № 15 към Правилника за прилагане на ЗДДС, с фиксирана ширина на полетата и кодировка Windows-1251. Двата таба „Продажби“ и „Покупки“ показват точно документите, които ще влязат във файла, а кредитното известие излиза с отрицателен знак.

Преди генерирането системата предупреждава за проблеми в периода, например контрагент без ДДС номер, където форматът го изисква, или запис, в който данъчната основа и данъкът са с различен знак. Разходният документ има поле „ДДС период на приспадане“ за фактура, която пристига след подаването на нейния месец. С „Подай периода“ месецът се отбелязва като подаден и документите в него се заключват за създаване, редакция и изтриване.

Две неща системата не прави. Не подава файловете вместо вас, това става през портала на НАП. Няма още и колона в дневника за продажбите за изходящ документ с обратно начисляване към български контрагент, какъвто е случаят с приложение № 2: такъв документ спира генерирането на файла.

Как ДДС дневниците влязоха в продукта, разказахме в обновлението за версия 1.15.

Свързани статии

• Кредитно известие към фактура за СМР - кога се издава и какво съдържа
• Аванси по договор за строителство - как се смята приспадането при всяка фактура
• Акт обр. 19: образец - документът, от който тръгва фактурата за етапа
• Софтуер за актове в строителството - от акта до фактурата без преписване
• Construction Team v1.15 - ДДС дневниците за НАП в продукта